VIETNAM – NEUESTER LEITFADEN ZU VERTRAGSFERTIGUNGS- UND TOLLERVEREINBARUNGEN

1. Mehrwertsteuer und Zoll

In vielen Fällen ist der Auftraggeber im Rahmen einer Auftragsfertigung Eigentümer einiger oder aller Rohstoffe, Halbfertigprodukte und Fertigerzeugnisse während des gesamten Herstellungsprozesses. Der Auftraggeber und viele seiner Lieferanten befinden sich in der Regel außerhalb des Herstellungsgebiets.

1. Welche Mehrwertsteuer, Zölle und damit verbundenen Kosten (z. B. Maklergebühren) fallen an, wenn ein ausländischer Auftraggeber Waren per Dropshipping in Ihr Land an den lokalen Auftragsfertiger liefert? Gibt es insbesondere nicht erstattungsfähige Mehrwertsteuer? Gibt es Strategien zur Vermeidung oder Reduzierung dieser Mehrwertsteuerkosten?

Die meisten Regelungen zum vietnamesischen Mehrwertsteuersystem sind im Mehrwertsteuergesetz Nr. 13/2008/QH12 der Nationalversammlung, geändert durch Gesetz Nr. 31/2013/QH13 und Gesetz Nr. 71/2014/QH13, enthalten.

Gemäß Artikel 17.3 des Steuerverwaltungsgesetzes 2019 sind Importeure verpflichtet, die Steuern, einschließlich der Mehrwertsteuer, vollständig und fristgerecht zu entrichten.

Diese Norm beinhaltet das Konzept des Dropshippings, einer Vereinbarung zwischen einem Verkäufer und dem Hersteller oder Händler eines zu verkaufenden Produkts. Gemäß dieser Vereinbarung wird das Produkt direkt vom Hersteller oder Händler und nicht vom Verkäufer an den Käufer versandt. Diese Definition kann als alternative Form des Imports verstanden werden. Das Gesetz sieht keine Unterschiede hinsichtlich der Art der Warenlieferung vor. Daher unterliegt Dropshipping keinen Steuerbefreiungen oder -ermäßigungen.

Es ist zu beachten, dass für Waren im Transit, Umschlag oder beim Grenzübertritt Vietnams sowie für vorübergehend eingeführte und wiederausgeführte Waren keine Mehrwertsteuer erhoben wird. Für Dropshipping-Lieferungen gelten keine weiteren Sonderregelungen.

2. In vielen Fällen liefert der Auftraggeber Ausrüstung, die der lokale Vertragshersteller im Fertigungsprozess verwendet. Diese Ausrüstung kann längere Zeit im lokalen Zuständigkeitsbereich verbleiben. Gibt es zusätzliche Mehrwertsteuer- oder Zollfragen, die speziell für die vom Auftraggeber importierten Investitionsgüter gelten?

Investitionsgüter unterliegen nicht den Mehrwertsteuerbefreiungen. Gemäß dem Gesetz zur Änderung des Mehrwertsteuergesetzes 2013 unterliegen folgende Gegenstände ausnahmsweise nicht der Mehrwertsteuer: „Maschinen, Ausrüstungen, Teile und Materialien, die nicht im Inland hergestellt werden können und für wissenschaftliche Forschung und technologische Entwicklung importiert werden müssen; Maschinen, Ausrüstungen, Teile, Spezialfahrzeuge und Materialien, die nicht im Inland hergestellt werden können und für die Erdölexploration importiert werden müssen; Flugzeuge, Bohrinseln und Schiffe, die nicht im Inland hergestellt werden können und zur Bildung von Anlagevermögen importiert oder von ausländischen Partnern für Produktion, Geschäft oder Leasing zurückgemietet werden müssen.“

3. Gab es in letzter Zeit Entwicklungen, die sich auf die Mehrwertsteuer, Zölle und damit verbundene Kosten für solche Strukturen auswirken?

On 25 March 2015, the Ministry of Finance issued Circular No. 38/2015/TT-BTC, according to which machinery and equipment suitable for investment field, target, and scale of the investment project, satisfying other certain conditions, imported as fixed assets of investment projects in the fields or areas eligible for preferential import tax are exempted from taxes.

Vietnam’s accession to the Comprehensive and Progressive Agreement for Trans-Pacific Partnership (CPTPP) on 14 January 2019 and its ratification of the EU-Vietnam Free Trade Agreement (EVFTA) on 1 August 2020 have eliminated import and export taxes for numerous tariff lines. For instance, nearly 100% of Vietnam’s exports to the EU will be eliminated import tax after the 10-year journey of EVFTA. So far, this is the highest level of commitment a partner gives Vietnam in a trade agreement. This is especially meaningful when the EU has been one of the two largest export markets of the country.

1. Permanent Establishment
2. As Noted Above, The Principal May Own Raw Materials, Work-In-Process And Finished Goods In The Local Jurisdiction. Is There Any Significant Risk That The Principal Could Have A Local PE Due To The Fact That It Has Such Inventory In The Country? Does It Matter Whether The Principal Has A Local Warehouse?

In Vietnam companies overseas conducting business activities through resident establishments in Vietnam are liable to pay corporate income tax.

According to the definition in Article 2.3 of the Law on Corporate Income Tax, Resident establishment means a business establishment through which a company overseas conducts all or a part of its business activities in Vietnam. A resident establishment of a company overseas can take different forms that are listed in the Law on Corporate Income Tax.

This list includes a representative in Vietnam that has authority to enter into contracts in the name of the oversea company or a representative that is not competent to enter into contracts on behalf of the foreign company but regularly engage in delivery of goods or provision of services in Vietnam.

This very broad reference might also include principals with assets as named above. These elements are not likely to form the risk of a permanent establishment in Vietnam but the authorities decide about permanent establishments on a case-by-case basis.

Where a treaty on avoidance of double taxation to which the Socialist Republic of Vietnam is a signatory contains different provisions relating to resident establishments, such treaty shall prevail over local laws as determined therein.

2. Does The Answer Change If The Principal Also Owns Capital Equipment That It Has Provided To The Local Contract Manufacturer?

The ownership of capital by the principal does not necessarily bear the risk of a permanent establishment.

3. In vielen Fällen kauft der lokale Vertragshersteller die Rohstoffe (entweder in eigenem Namen oder als Einkaufsagent im Auftrag des Auftraggebers), da er den Produktionsplan besser kennt als dieser. Darüber hinaus hat der Vertragshersteller in manchen Fällen möglicherweise mehr Einfluss auf die Lieferanten. Bitte klären Sie alle weiteren Betriebsstättenprobleme, die auftreten können, wenn der Vertragshersteller auch als Einkaufsagent im Auftrag des Auftraggebers auftritt.

Das Körperschaftsteuergesetz sieht vor, dass die Geschäftstätigkeit eines Unternehmens im Ausland als ansässige Niederlassung gilt, wenn das Unternehmen einen Vertreter hat, der befugt ist, im Namen des Unternehmens im Ausland Verträge abzuschließen. In diesem Fall könnte die oben beschriebene Situation wahrscheinlich zu einer Betriebsstätte führen.

4. In bestimmten Fällen verfügt der Auftraggeber über eigene Mitarbeiter oder Vertreter in der Fabrik, die den Vertragshersteller beaufsichtigen, Qualitätssicherung leisten und manchmal technische Informationen bereitstellen. Inwieweit führen unabhängige oder abhängige Vertreter (ohne Vertragsabschlussvollmacht), die solche Dienstleistungen erbringen, in Verbindung mit den oben genannten Umständen zu einer Betriebsstätte für den Auftraggeber? Kann der Auftraggeber, sofern tatsächliche Mitarbeiter oder Angestellte zu einer Betriebsstätte führen, diese durch die Gründung einer lokalen Tochtergesellschaft zur Beschäftigung der Mitarbeiter vermeiden? Kann die Tochtergesellschaft gegebenenfalls auf Kostenaufschlagsbasis vergütet werden?

Unter Berücksichtigung der oben genannten Definition einer ansässigen Niederlassung im Körperschaftsteuergesetz kann der Auftraggeber, wenn er eine Betriebsstätte vermeiden möchte, eine Repräsentanz (RO) zur Wahrnehmung der oben genannten Aufgaben gründen. Dies ist möglich, solange die RO keine Geschäftstätigkeit ausübt.

Gemäß dem Handelsrecht und seinen maßgeblichen Verordnungen erhält jedes ausländische Unternehmen, das nach dem Recht des jeweiligen Landes rechtmäßig registriert ist und seit mindestens einem Jahr tätig ist, eine Lizenz zur Gründung einer Repräsentanz in Vietnam.

5. Sofern eine Betriebsstätte in einem der oben beschriebenen allgemeinen Sachverhalte entsteht, erläutern Sie bitte, ob der Betriebsstätte zusätzliche Einkünfte zuzurechnen sind. Kann der Auftraggeber argumentieren, dass er eine fremdübliche Vergütung gezahlt hat, sodass keine zusätzlichen Einkünfte entstehen, die in der betreffenden Jurisdiktion zu versteuern sind? Falls ja, welche Verrechnungspreismethoden werden üblicherweise zur Ermittlung der der Betriebsstätte zuzurechnenden Einkünfte verwendet?

Sofern keine besonderen Regelungen in Steuerabkommen bestehen, kann der Auftraggeber auf Fremdvergleichsbasis kalkulieren.

Das Finanzministerium hat ein Rundschreiben zu Verrechnungspreisen herausgegeben, das Unternehmen zu einer vollständigen Selbstveranlagung ihrer Gewinne auf Fremdvergleichsbasis verpflichtet. Gemäß diesem Rundschreiben sind Unternehmen verpflichtet, die Transaktionen mit verbundenen Unternehmen in einem vorgeschriebenen Formular zu deklarieren und innerhalb von 90 Tagen nach Jahresende einzureichen. Darüber hinaus verpflichtet das Rundschreiben Unternehmen zur Führung von Verrechnungspreisdokumenten, um nachzuweisen, dass diese zu marktüblichen Bedingungen erfolgt sind.

Bei Nichteinhaltung dieser Bedingungen riskieren Unternehmen Doppelbesteuerung und Strafen.

III. Lokale Anreize

1. Wird die Möglichkeit des Steuerpflichtigen, Steuererleichterungen oder -befreiungen zu erhalten, durch die risikoarme Struktur, bei der das lokale Unternehmen eine Kosten-Plus-Vergütung erhält, eingeschränkt?

Befreiungen und Ermäßigungen der Körperschaftsteuer sind im Körperschaftsteuergesetz 2008, Rundschreiben 78/2014/TT-BTC, Rundschreiben 151/2014/TT-BTC und Rundschreiben 96/2015/TT-BTC aufgeführt.

Steuererleichterungen werden im Falle geförderter Investitionen gewährt. Dies gilt für Unternehmen in speziellen Exportverarbeitungszonen, Unternehmen, die einen bestimmten Prozentsatz ihrer hergestellten Waren exportieren, oder Unternehmen mit einer bestimmten Anzahl vietnamesischer Arbeitnehmer oder Arbeiter.

Der Vertragshersteller kann seine Verluste eines Geschäftsjahres maximal fünf Jahre nach dem Verlustjahr vortragen und mit zukünftigen Gewinnen verrechnen. Das Unternehmen kann frei entscheiden, wie es den Verlust auf die folgenden fünf Jahre verteilt. Wenn die 5-Jahres-Frist abgelaufen ist, der Verlust aber nicht vollständig vorgetragen wurde, kann er nicht auf das nächste Jahr vorgetragen werden.

2. Wird die Möglichkeit des Steuerzahlers, Steuererleichterungen zu erhalten, durch das Fehlen von immateriellem Eigentum in lokalem Besitz eingeschränkt?

Das vietnamesische Steuerrecht behandelt diese Frage nicht.

3. Gibt es weitere Aspekte in der Auftragsfertigung, die die Möglichkeit eines Steuerzahlers, Steuererleichterungen oder -befreiungen zu erhalten, beeinträchtigen können?

Das Investitionsgesetz 2021 und die dazugehörige Verordnung Nr. 31/2021/ND-CP enthalten eine umfangreiche Liste von Projekten, die Anspruch auf Steuererleichterungen haben. Je nach Standort, Geschäftsbereich, Mitarbeiterzahl usw. des Projekts umfassen die Steuererleichterungen Befreiungen oder Ermäßigungen von Körperschaftssteuer, Einfuhrsteuern oder Grundstückspachtgebühren.

1. Probleme bei der Umwandlung und Verrechnungspreisgestaltung

US-amerikanische und europäische multinationale Unternehmen gründen ihre lokalen Produktionsstätten in Asien häufig zunächst als Kauf-/Verkaufsgesellschaften, da sie für einen bestimmten Zeitraum von der lokalen Einkommensteuer befreit sind. Die lokale Gesellschaft kann sogar immaterielle Vermögenswerte besitzen und Risiken tragen. Nach Ablauf der lokalen Befreiung (oder wenn der CFO den Steuersatz für zu hoch hält) möchte die Muttergesellschaft die lokale Gesellschaft möglicherweise in einen Auftragsfertiger für einen Auftraggeber in einem Niedrigsteuerland umwandeln, um die lokalen Einkünfte zu reduzieren.

1. In einigen Ländern können die lokalen Behörden feststellen, dass die lokale Gesellschaft aufgrund ihrer historischen Geschäftstätigkeit einen gewissen Geschäfts- oder Fortführungswert besitzt. Die Behörden können Kapitalertragssteuer und möglicherweise Dividendenquellensteuer auf den Wert des Geschäfts- oder Firmenwerts erheben, da davon ausgegangen wird, dass der neue Auftraggeber den Geschäfts- oder Firmenwert im Zusammenhang mit der Umwandlung erwirbt. Ist dies in Ihrem Land ein Problem? Falls ja, welche Planungsschritte können unternommen werden, um diese Kosten zu minimieren?

Dieses Problem ist in Vietnam nicht relevant.

2. In vielen Fällen ist der lokale Auftragsfertiger eine hundertprozentige Tochtergesellschaft des Auftraggebers. In solchen Fällen möchte der Auftraggeber den Auftragsfertiger möglicherweise auf Kostenaufschlagsbasis vergüten, wobei der Aufschlag einen Prozentsatz der Herstellungskosten (und nicht des Wertes des Endprodukts) darstellt. Ist dieser Ansatz in Ihrem Land praktikabel und welche Probleme/Risiken ergeben sich im Zusammenhang mit der Anwendung von Kostenaufschlags-Verrechnungspreisen?

Die Verrechnungspreisregeln in Vietnam verlangen, dass das Unternehmen zahlt und Vietnam eine angemessene Rendite für seine Aktivitäten erhält, als wären die Parteien unabhängig (Fremdvergleichsgrundsatz). Das vietnamesische Steuerrecht sieht keine besonderen Regeln für Kosten-Plus-Verrechnungspreise vor.

Für weitere Informationen wenden Sie sich bitte an den Autor Dr. Oliver Massmann unter [email protected]. Dr. Oliver Massmann ist Generaldirektor von Duane Morris Vietnam LLC und der einzige ausländische Anwalt, der in vietnamesischer Sprache vor Mitgliedern der VIETNAMER NATIONALVERSAMMLUNG referiert.