VIETNAM – NEUESTER LEITFADEN ZU VERTRAGSFERTIGUNGS- UND TOLLERVEREINBARUNGEN

1. Mehrwertsteuer und Zoll

In vielen Fällen ist der Auftraggeber im Rahmen einer Auftragsfertigung Eigentümer einiger oder aller Rohstoffe, Halbfertigprodukte und Fertigerzeugnisse während des gesamten Herstellungsprozesses. Der Auftraggeber und viele seiner Lieferanten befinden sich in der Regel außerhalb des Herstellungsgebiets.

1. Welche Mehrwertsteuer, Zölle und damit verbundenen Kosten (z. B. Maklergebühren) fallen an, wenn ein ausländischer Auftraggeber Waren per Dropshipping in Ihr Land an den lokalen Auftragsfertiger liefert? Gibt es insbesondere nicht erstattungsfähige Mehrwertsteuer? Gibt es Strategien zur Vermeidung oder Reduzierung dieser Mehrwertsteuerkosten?

Die meisten Regelungen zum vietnamesischen Mehrwertsteuersystem sind im Mehrwertsteuergesetz Nr. 13/2008/QH12 der Nationalversammlung, geändert durch Gesetz Nr. 31/2013/QH13 und Gesetz Nr. 71/2014/QH13, enthalten.

Gemäß Artikel 17.3 des Steuerverwaltungsgesetzes 2019 sind Importeure verpflichtet, die Steuern, einschließlich der Mehrwertsteuer, vollständig und fristgerecht zu entrichten.

Diese Norm beinhaltet das Konzept des Streckengeschäfts, d. h. eine Vereinbarung zwischen einem Verkäufer und dem Hersteller oder Händler eines zu verkaufenden Produkts. Gemäß dieser Vereinbarung wird das Produkt direkt vom Hersteller oder Händler und nicht vom Verkäufer an den Käufer versandt. Diese Definition kann als alternative Form des Imports verstanden werden. Das Gesetz sieht keine Unterschiede hinsichtlich der Art der Warenlieferung vor. Streckengeschäft unterliegt daher keinen Steuerbefreiungen oder -ermäßigungen.

Es ist zu beachten, dass für Waren im Transit, Umschlag oder beim Grenzübertritt Vietnams sowie für vorübergehend eingeführte und wiederausgeführte Waren keine Mehrwertsteuer erhoben wird. Für Dropshipping-Lieferungen gelten keine weiteren Sonderregelungen.

2. In vielen Fällen liefert der Auftraggeber Ausrüstung, die der lokale Vertragshersteller im Fertigungsprozess verwendet. Diese Ausrüstung kann längere Zeit im lokalen Zuständigkeitsbereich verbleiben. Gibt es zusätzliche Mehrwertsteuer- oder Zollfragen, die speziell für die vom Auftraggeber importierten Investitionsgüter gelten?

Investitionsgüter unterliegen nicht den Mehrwertsteuerbefreiungen. Gemäß dem Gesetz zur Änderung des Mehrwertsteuergesetzes 2013 unterliegen folgende Gegenstände ausnahmsweise nicht der Mehrwertsteuer: „Maschinen, Ausrüstung, Teile und Materialien, die nicht im Inland hergestellt werden können und für wissenschaftliche Forschung und technologische Entwicklung importiert werden müssen; Maschinen, Ausrüstung, Teile, Spezialfahrzeuge und Materialien, die nicht im Inland hergestellt werden können und für die Erdölexploration importiert werden müssen; Flugzeuge, Bohrinseln und Schiffe, die nicht im Inland hergestellt werden können und zur Bildung von Anlagevermögen importiert oder von ausländischen Partnern für Produktion, Geschäft oder Leasing zurückgemietet werden müssen.“

3. Gibt es in letzter Zeit Entwicklungen, die sich auf die Mehrwertsteuer, Zölle und damit verbundene Kosten für solche Strukturen auswirken?

Am 25. März 2015 erließ das Finanzministerium das Rundschreiben Nr. 38/2015/TT-BTC. Demnach sind Maschinen und Ausrüstungen, die für das Investitionsgebiet, den Zweck und den Umfang des Investitionsprojekts geeignet sind und bestimmte weitere Voraussetzungen erfüllen, von der Steuer befreit. Diese Maschinen und Ausrüstungen werden als Anlagevermögen von Investitionsprojekten in Bereichen oder Gebieten eingeführt, für die eine bevorzugte Einfuhrsteuer gilt.
Im Jahr 2016 veröffentlichte die Regierung einen Verordnungsentwurf zur Umsetzung des Gesetzes über Ein- und Ausfuhrsteuern, der jedoch bis heute nicht verabschiedet wurde.

Mit dem Beitritt Vietnams zum Umfassenden und Fortschrittlichen Abkommen für Transpazifische Partnerschaft (CPTPP) am 14. Januar 2019 und der Ratifizierung des Freihandelsabkommens zwischen der EU und Vietnam (EVFTA) am 1. August 2020 wurden die Ein- und Ausfuhrsteuern für zahlreiche Zolltarife abgeschafft. So werden beispielsweise nach zehnjähriger Laufzeit des EVFTA fast 100 % der vietnamesischen Exporte in die EU von der Einfuhrsteuer befreit sein. Dies ist die bislang höchste Verpflichtung, die ein Partner Vietnam in einem Handelsabkommen eingeht. Dies ist besonders bedeutsam, da die EU einer der beiden größten Exportmärkte des Landes ist.

1. Betriebsstätte
2. Wie bereits erwähnt, kann der Auftraggeber im Inland über Rohstoffe, Halbfertigprodukte und Fertigerzeugnisse verfügen. Besteht aufgrund der Lagerbestände im Inland ein erhebliches Risiko, dass der Auftraggeber eine Betriebsstätte im Inland besitzt? Spielt es eine Rolle, ob der Auftraggeber über ein Lager im Inland verfügt?

In Vietnam unterliegen ausländische Unternehmen, die über ansässige Niederlassungen in Vietnam geschäftlich tätig sind, der Körperschaftsteuer.

Gemäß Artikel 2.3 des Körperschaftsteuergesetzes ist eine ansässige Niederlassung eine Betriebsstätte, über die ein ausländisches Unternehmen seine Geschäftstätigkeit ganz oder teilweise in Vietnam ausübt. Die ansässige Niederlassung eines ausländischen Unternehmens kann verschiedene Formen annehmen, die im Körperschaftsteuergesetz aufgeführt sind.

Diese Liste umfasst Vertreter in Vietnam, die befugt sind, im Namen des ausländischen Unternehmens Verträge abzuschließen, oder Vertreter, die nicht befugt sind, im Namen des ausländischen Unternehmens Verträge abzuschließen, aber regelmäßig Waren liefern oder Dienstleistungen in Vietnam erbringen.

Diese sehr weit gefasste Definition kann auch Auftraggeber mit den oben genannten Vermögenswerten umfassen. Diese Elemente bergen wahrscheinlich nicht das Risiko einer Betriebsstätte in Vietnam, die Behörden entscheiden jedoch im Einzelfall über Betriebsstätten.

Enthält ein Doppelbesteuerungsabkommen, dem die Sozialistische Republik Vietnam beigetreten ist, abweichende Bestimmungen zu ansässigen Niederlassungen, so hat dieses Abkommen Vorrang vor den darin festgelegten lokalen Gesetzen.

2. Ändert sich die Antwort, wenn der Auftraggeber auch Eigentümer von Investitionsgütern ist, die er dem lokalen Vertragshersteller zur Verfügung gestellt hat?

Das Eigentum des Auftraggebers an Kapital birgt nicht zwangsläufig das Risiko einer Betriebsstätte.

3. In vielen Fällen kauft der lokale Vertragshersteller die Rohstoffe (entweder in eigenem Namen oder als Einkaufsagent im Auftrag des Auftraggebers), da er den Produktionsplan besser kennt als der Auftraggeber. Darüber hinaus hat der Vertragshersteller in manchen Fällen möglicherweise mehr Einfluss auf die Lieferanten. Bitte klären Sie alle weiteren PE-Probleme, die auftreten können, wenn der Vertragshersteller auch als Einkaufsagent im Auftrag des Auftraggebers auftritt.

Das Körperschaftsteuergesetz sieht vor, dass die Geschäftstätigkeit eines Unternehmens im Ausland als ansässige Niederlassung gilt, wenn das Unternehmen einen Vertreter hat, der befugt ist, im Namen des Unternehmens im Ausland Verträge abzuschließen. In diesem Fall könnte die oben beschriebene Situation wahrscheinlich zu einer Betriebsstätte führen.

4. In bestimmten Fällen verfügt der Auftraggeber über eigene Mitarbeiter oder Vertreter in der Fabrik, die den Vertragshersteller beaufsichtigen, Qualitätssicherung leisten und manchmal technische Informationen bereitstellen. Inwieweit würde die Erbringung solcher Dienstleistungen durch unabhängige oder abhängige Vertreter (ohne Vertragsabschlussvollmacht) in Verbindung mit den anderen oben genannten Umständen zu einer Betriebsstätte für den Auftraggeber führen? Kann der Auftraggeber, sofern tatsächliche Mitarbeiter oder Angestellte zu einer Betriebsstätte führen können, die Betriebsstätte durch die Gründung einer lokalen Tochtergesellschaft zur Beschäftigung der Mitarbeiter vermeiden? Falls ja, kann die Tochtergesellschaft auf Kostenaufschlagsbasis vergütet werden?

Unter Berücksichtigung der oben genannten Definition einer ansässigen Niederlassung im Körperschaftsteuergesetz kann der Auftraggeber, wenn er ein Betriebsstättenproblem vermeiden möchte, eine Repräsentanz (RO) gründen, um die oben genannten Aufgaben zu erfüllen. Dies ist möglich, solange die RO keine Geschäftstätigkeit ausübt.

Gemäß Handelsrecht und seinen Leitverordnungen erhält jedes ausländische Unternehmen, das nach dem Recht des jeweiligen Landes ordnungsgemäß registriert ist und mindestens ein Jahr lang tätig war, eine Lizenz zur Gründung einer Repräsentanz in Vietnam.

5. Sofern eine Betriebsstätte in einem der oben beschriebenen allgemeinen Sachverhalte entsteht, ist zu erläutern, ob der Betriebsstätte zusätzliche Einkünfte zuzurechnen sind. Kann der Auftraggeber argumentieren, dass er eine marktübliche Vergütung gezahlt hat, sodass keine zusätzlichen Einkünfte vorliegen, die in der betreffenden Gerichtsbarkeit zu versteuern sind? Falls ja, welche Verrechnungspreismethoden werden üblicherweise zur Ermittlung der der Betriebsstätte zuzurechnenden Einkünfte verwendet?

Sofern keine besonderen Regelungen in Steuerabkommen bestehen, kann der Auftraggeber auf Fremdvergleichsbasis kalkulieren.

Das Finanzministerium hat ein Rundschreiben zu Verrechnungspreisen veröffentlicht, das Unternehmen zu einer vollständigen Selbsteinschätzung ihrer Gewinne auf Fremdvergleichsbasis verpflichtet. Gemäß diesem Rundschreiben müssen Unternehmen die Transaktionen mit verbundenen Unternehmen in einem vorgeschriebenen Formular deklarieren und innerhalb von 90 Tagen nach Jahresende einreichen. Darüber hinaus verpflichtet das Rundschreiben Unternehmen zur Aufbewahrung von Verrechnungspreisdokumenten, um nachzuweisen, dass diese zu Fremdvergleichsbedingungen erfolgt sind.

Bei Nichteinhaltung dieser Bedingungen riskieren Unternehmen Doppelbesteuerung und Strafen.

III. Lokale Anreize

1. Verringert sich die Möglichkeit des Steuerzahlers, Steuererleichterungen oder -befreiungen zu erhalten, wenn er im Rahmen einer risikoreduzierten Struktur tätig ist, bei der das lokale Unternehmen eine Kosten-Plus-Vergütung erhält?

Befreiungen und Ermäßigungen der Körperschaftsteuer sind im Körperschaftsteuergesetz 2008, Rundschreiben 78/2014/TT-BTC, Rundschreiben 151/2014/TT-BTC und Rundschreiben 96/2015/TT-BTC aufgeführt.

Steuerliche Anreize werden im Falle geförderter Investitionen gewährt. Dies gilt für Unternehmen in speziellen Exportverarbeitungszonen, Unternehmen, die einen bestimmten Prozentsatz ihrer hergestellten Waren exportieren, oder Unternehmen mit einer bestimmten Anzahl vietnamesischer Arbeitnehmer oder Arbeiter.

Der Vertragshersteller kann seine Verluste eines Geschäftsjahres maximal fünf Jahre nach dem Verlustjahr mit zukünftigen Gewinnen verrechnen. Das Unternehmen kann frei entscheiden, wie der Verlust auf die folgenden fünf Jahre verteilt wird. Ist der Verlust nach Ablauf der fünfjährigen Frist nicht vollständig vorgetragen, ist ein Verlustvortrag nicht mehr möglich.

2. Wird die Möglichkeit des Steuerzahlers, Steuervorteile zu erhalten, durch das Fehlen von immateriellem Vermögen in lokalem Besitz eingeschränkt?

Das vietnamesische Steuerrecht behandelt diese Frage nicht.

3. Gibt es weitere Aspekte der Auftragsfertigung, die die Möglichkeit eines Steuerzahlers, Steuererleichterungen oder -befreiungen zu erhalten, beeinflussen können?

Das Investitionsgesetz 2021 und die dazugehörige Leitverordnung Nr. 31/2021/ND-CP enthalten eine umfangreiche Liste von Projekten, die Anspruch auf Steuererleichterungen haben. Abhängig vom Standort des Projekts, den Geschäftsbereichen, der Anzahl der Mitarbeiter usw. kann die Steuerermäßigung zwischen 10 und 50 % liegen.

1. Fragen zu Umstellung und Verrechnungspreisen

US-amerikanische und europäische multinationale Unternehmen gründen ihre lokalen Produktionsstätten in Asien häufig zunächst als Kauf-/Verkaufsgesellschaften, da sie für einen bestimmten Zeitraum eine lokale Einkommensteuerbefreiung oder -befreiung genießen. Die lokale Gesellschaft kann sogar immaterielle Vermögenswerte besitzen und trägt Risiken. Wenn der lokale Feiertag oder die Steuerbefreiung endet (oder der CFO den Steuersatz für zu hoch hält), möchte die Muttergesellschaft die lokale Einheit möglicherweise in einen Auftragsfertiger für einen Auftraggeber in einem Niedrigsteuerland umwandeln, um die lokalen Einnahmen zu reduzieren.

1. In einigen Ländern können die lokalen Behörden feststellen, dass die lokale Einheit aufgrund ihrer bisherigen Geschäftstätigkeit einen Geschäfts- oder Firmenwert besitzt. Die Behörden können Kapitalertragssteuer und möglicherweise Dividendenquellensteuer auf den Wert des Geschäfts- oder Firmenwerts erheben, da sie davon ausgehen, dass der neue Auftraggeber den Geschäfts- oder Firmenwert im Zusammenhang mit der Umwandlung erwirbt. Ist dies in Ihrem Land ein Problem? Wenn ja, welche Planungsschritte können unternommen werden, um diese Kosten zu minimieren?

Dieses Problem ist in Vietnam nicht relevant.

2. In vielen Fällen ist der lokale Auftragshersteller eine hundertprozentige Tochtergesellschaft des Auftraggebers. In solchen Fällen möchte der Auftraggeber den Auftragshersteller möglicherweise auf Kostenaufschlagsbasis vergüten, wobei der Aufschlag einen Prozentsatz der Herstellungskosten (und nicht den Wert des Endprodukts) darstellt. Ist dieser Ansatz in Ihrem Land praktikabel und welche Probleme/Risiken ergeben sich im Zusammenhang mit der Anwendung von Kostenaufschlags-Verrechnungspreisen?

Die Verrechnungspreisregeln in Vietnam verlangen, dass das Unternehmen zahlt und Vietnam eine angemessene Rendite für seine Aktivitäten erhält, als wären die Parteien unabhängig [Fremdvergleichsgrundsatz]. Das vietnamesische Steuerrecht sieht keine besonderen Regelungen für Kostenaufschlags-Verrechnungspreise vor.

Für weitere Informationen wenden Sie sich bitte an den Autor Dr. Oliver Massmann unter [email protected]. Dr. Oliver Massmann ist Generaldirektor von Duane Morris Vietnam LLC und der einzige ausländische Anwalt, der vor Mitgliedern der VIETNAMER NATIONALVERSAMMLUNG Vorträge auf Vietnamesisch hält.